PPP财税处理实操指南 王庆 主编 下载 pdf 百度网盘 epub 免费 2025 电子版 mobi 在线

王庆老师的这本《PPP财税处理实操指南》，就是“为之于未有”的大胆创新。本书从我国目前业已发布的各项会计准则中抽取了与PPP相关且切实有用的条款，并大量借鉴《靠前财务报告解释公告》等靠前准则，重新进行排列组合，创造性地构建了实用型的PPP项目财务核算体系。为了提高本书的实操价值，作者从PPP实际出发，摒弃了其他PPP财税处理书籍和文章一直以来关于项目公司自建项目设施的不合理假设，所选择的案例均以项目公司将施工业务发包给专业建筑施工为基础设定，其会计核算、财税处理都具有极强的针对性和便捷的可复制性，且能够真正解决PPP财税处理的各类疑难杂症。

PartⅠBT项目

第1章BT概述

1.1BT的内涵与BT模式的演进

BT的概念

BT模式的国外传承

BT模式的中国沿袭

1.2BT理论基础

BT项目的特点

BT项目的主要参与方及其职责

BT项目的法律关系与实施方式

BT项目的类型

BT模式的演化

BT模式的缺点

1.3BT项目的投标报价与回购总价的构成分析

BT项目的投标报价构成

BT项目回购总价的构成

影响BT项目回购总价的相关因素

第2章BT模式的危机及其对策

2.1BT模式风光不再

BT与PPP模式的关系

BT与垫资工程总承包的区别

项目属性的界定

2.2相关模式的运用及注意要点

BT模式的运用及注意要点

国务院和财政部规定的其他采购形式的运用及注意要点

第3章BT项目会计核算的政策规定

3.1《上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2011年第一期）》摘要解读

3.2《企业会计准则解释第5号》摘要解读

3.3《企业会计准则第15号——建造合同》的有关规定

摘要解读

税会差异

小结

3.4《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》及其应用指南摘要解读0

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》摘要解读

《〈企业会计准则第22号——金融工具确认和计量〉应用指南》摘要解读

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》新旧对照

3.5特许服务模式中金融资产和无形资产的确认标准

金融资产

无形资产

特许服务模式中两者的确认标准

第4章BT项目的会计核算

4.1BT项目不成立项目公司的会计核算

4.2项目管理型BT模式下的会计核算

PartⅡEPC项目

第5章EPC概述

5.1工程承包的主要模式

施工总承包模式

工程总承包模式

联合体承包模式

合作体承包模式

管理型建设模式

5.2EPC模式简介

EPC模式产生的背景

EPC各阶段的工作内容

EPC类型汇总

5.3工程总承包与施工总承包模式的关系与差异分析

第6章EPC项目的税会处理

6.1EPC模式下的税务处理

材料采购中心的税务处理

建筑施工设备核算中的财税风险

临时工棚、福利用房的处理

人工薪酬的处理

营改增后总、分包的财税核算及申报处理

税率的适用

6.2EPC模式下的会计核算

PartⅢPPP项目

第7章PPP概述

7.1PPP项目的运作方式

PPP项目运作方式的内涵

运作方式的影响因素

常见项目

7.2PPP项目社会资本方准入条件

7.3PPP项目运作基本流程

项目前期准备阶段

项目招投标实施阶段

项目实施阶段

项目终结阶段

第8章PPP发展历程

8.1PPP在国际上的发展概况

PPP的发展及现状

PPP项目的运营模式、融资模式及其成功关键

8.2PPP在我国的发展历程

8.3我国PPP项目政策梳理及数据统计

国家层面的PPP政策

地方层面的PPP政策

数据统计

第9章PPP项目付费机制

9.1可用性付费

可用性付费简介

可用性付费的基本原则

可用性付费金额的计算方法

9.2使用量付费

使用量付费定义

使用量付费的设置

9.3绩效付费

绩效付费定义

绩效付费的设置

第10章基于2号解释的PPP财务处理及案例解析

10.12号解释的主要内容

10.2案例解析

第11章PPP项目的财税处理探讨

11.1PPP项目的有关概念与基本条件

特许经营的概念与分类

BO工业务应满足的基本条件

11.2BOT项目相关业务的确认

收入的确认

政府支付的对价

金融资产、无形资产的核算标准

应收政府款项的处理

项目公司不提供建造服务时，金融资产或无形资产的核算

11.3PPP业务研究过程中应重视的问题

PPP模式的分类

PPP协议的再调整

金融资产或无形资产的起始归集时间

收入确认环节不可错漏

大修支出的处理

金融资产模式中的特殊情况

回报风险的大小不影响对金融资产的确认

BOT项目建造的基础设施不作为项目公司的固定资产

对政府补助的筹划需慎重

追溯调整

其他PPP模式下项目设施的核算

无形资产摊销应依据孰短原则

后续经营项目的税目、税率问题

第12章PPP项目的税会处理要点

12.1与收入相关的要点

《企业会计准则第14号——收入》摘要

税会处理要点

12.2与借款费用相关的要点

《企业会计准则第17号——借款费用》摘要

税会处理要点

12.3与或有事项相关的要点

《企业会计准则第13号——或有事项》摘要

《国际会计准则第３７号——准备、或有负债和或有资产》关键内容

税会处理要点

12.4与非货币性资产交换相关的要点

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》

摘要

税会处理要点

12.5与合并财务报表相关的要点

《企业会计准则第33号——合并财务报表》摘要

税会处理要点

12.6PPP项目其他模式的财务核算

BOO模式的财务核算

TOT模式的财务核算

BOT模式的财务核算

12.7《国际财务报告解释公告第12号——服务特许权协议》对我国的借鉴意义

背景分析

适用范围

对我国影响的重点：项目公司对基础设施的权利的会计处理

12.8《国际会计准则解释公告第29号——服务特许权协议：披露》对我国的借鉴意义

协议双方的权利义务

服务协议的分类

12.9PPP项目实施过程中的税收问题

PPP项目资产交换环节的进项税款缺失问题

预计负债的调整问题

12.10综合案例

第13章PPP项目的会计处理

13.1主要PPP模式的账务处理

以项目设置换取特许经营权

BOT模式账务处理原则

其他模式账务处理原则

13.2SPV公司其他环节账务处理

筹建费用的账务处理

前期费用的账务处理

资本金的账务处理

开发阶段有关支出资本化的条件

第14章PPP项目的税务处理

14.1应交税费科目设置

增值税科目设置及账务处理

附加税费的处理

印花税的处理

土地使用税的处理

房产税的处理

企业所得税的处理

14.2PPP项目税务筹划

政策筹划，合理利用优惠政策

经营筹划，通过谈判转嫁税负

税率筹划，扩大项目公司经营范围

借助延期纳税方法提高资金使用效率

第15章关于PPP项目财税实务的深层次思考

15.1涉及土地征拆等支出的PPP项目涉税建议

以扣减征拆等支出后的余额为销售额

将征拆等支出视同代付支出

15.2关于项目可用性付费的涉税建议

非货币性资产交换模式下的建议

融资性售后租回模式下的建议

15.3对项目特殊性恢复支出扣除规定的建议

第16章PPP项目融资

16.1PPP项目融资概述

项目投融资结构体系

项目债权融资方式

项目融资金额及年限

16.2PPP项目融资现状

16.3融资渠道与方式

主要融资渠道

主要融资方式

16.4融资工具

产业投资基金

政策性基金

银行融资

资管计划

发行债券

资产证券化

第17章PPP项目融资的账务处理

17.1借款费用的确认原则

借款费用范围

借款的范围

符合资本化条件的资产概述

借款费用的确认计量

17.2借款费用的计量原则

借款利息资本化金额的确定

借款利息资本化的判断标准

17.3融资业务的账务处理

金融机构融资的账务处理

发行公司债券融资的账务处理

股东借款／贷款的账务处理

第18章项目公司运作的财税问题

18.1成立项目公司的政策依据

是否成立项目公司由政府决定

社会资本方可依法设立项目公司

成立项目公司是政府推崇的PPP实践的主要模式

营改增后税收政策的变化及其影响

18.2项目公司的股权结构

项目公司的成立

项目公司的股权安排

项目公司的股权转让

18.3项目公司运作前期的税务处理要点

增值税处理

企业所得税处理

其他税务问题处理

18.4特许经营到期，项目公司解散的税务处理

企业注销时的存货及留抵税额处理

注销清算的税务处理

18.5政府补贴的性质认定及会计处理

政府补贴的形式

政府补贴的会计核算

第19章PPP项目财务投融资方案设计及财务测算

19.1投融资财务方案编写要点

资信证明

项目资本金出资比例及方式

出资能力证明

债务资金的规模、来源及融资条件说明

资金到位及使用计划

项目收支测算分析

19.2PPP项目实施方案及财务测算案例解析

PPP项目概况

项目实施初步安排

风险分担机制

合同体系

监管架构

合作伙伴的选择

财务测算

绩效考核

附录

附录19.1资信证明范本一（投标用简化版）

附录19.2资信证明书范本二（标准格式）

附录19.3资信证明范本三

附录19.4存款余额证明范本一

附录19.5存款余额证明范本二

附录19.6授信额度证明范本一

附录19.7授信额度证明范本二

第20章PPP项目问题答疑

20.1BT类问题

1.营改增后BT项目的财务核算应如何调整？

2.BT项目的增值税纳税义务发生时间应如何确定？

3.BT项目建造过程中，项目公司支付的工程价款归集的会计科目，有企业选择了“持有至到期投资”，是否合适？

4.有税务专家建议投融资方与政府谈判，争取让政府将部分BT、PPP项目的回购或支付的运营维护款项以补贴的形式支付给项目公司，并包装成符合不征税收入的条件。请问是否可行？

5.项目管理型BT项目，依据CAS22的要求，项目公司需要将全部工程支出按金融资产进行处理，那么其进项税额是否可予抵扣？

6.BT项目公司一般是先取得进项税额，后计算销项税额，按合同约定，收入肯定迟于进项税额的取得，甚至会在取得回购款项的初期有较大金额的留抵税款，导致无须缴税。税务机关是否认可？

7.投融资方设立的项目公司将施工作业交由建筑施工企业，完工后，施工企业向项目公司交付施工项目。则项目公司取得的进项税额是否应按比例分期抵扣？

8.项目公司为完成BT、PPP项目而专门借入的借款，其利息应如何处理？

9.《企业会计准则解释第5号》中提到的BT项目的“后续运营收入”指的是什么？

20.2工程总承包类问题

1.EPC模式与PPP项目有何关系？

2.EPC合同项目是兼营还是混合销售？

3.EPC项目在异地施工，应如何缴纳增值税？

4.EPC项目工程结算与完工进度的进程不一定接近一致，对税收是否有影响？

5.EPC项目收取了预收款的，其税收如何处理？

20.3PPP基础知识类问题

1.什么是PPP？

2.PPP模式有哪些主要形式？

3.什么是PPP项目综合信息平台项目库？

4.为什么PPP项目要纳入项目综合信息平台项目库？

5.PPP模式运作的基本流程是什么？

6.什么是特许经营？只有政府才能发布特许经营项目吗？

7.PPP项目公司是个什么组织？为何大部分PPP项目会选择设立项目公司？

8.PPP项目的融资主体是SPV项目公司，该公司以何种方式提供担保？

20.4PPP项目财税核算类问题

1.PPP模式中的BO工业务应满足哪些基本条件？

2.项目公司自身提供建造服务，依据什么标准确认金融资产或无形资产

3.项目公司自身不提供建造服务，而是向施工企业支付工程款，依据什么标准确认金融资产或无形资产？

4.PPP项目公司根据合同约定，获得的可向政府收费的权利，是否需要计提坏账准备？

5.《企业会计准则解释第2号》对混合收费模式未作规定，应如何处理？

6.PPP项目中的混合模式是否属于兼营的概念？

7.项目公司建造项目资产，取得PPP项目的特许经营权是否存在非货币性资产交换的过程？

8.PPP项目中，SPV项目公司是否可以直接将投入的构建项目设施支出直接核算为应获取的特许经营权，以此规避增值税应税环节？

9.PPP项目中，对建造的项目设施应如何核算？可否计入在建工程和固定资产？

10.项目公司向施工企业发包PPP项目的建造工程，其支付的工程款可否计入在建工程？

11.PPP项目在运营中必要的大修理支出，该如何核算？

12.上问所称的大修实际发生后，大修理支出（尤其是在营改增之后发生的）是否要对以往已计入成本对象的金额进行追溯调整？

13.项目公司提供多项服务的应如何处理？

14.项目公司在经营期如何确定税率？

15.理论上BOO不用考虑合作年限，因为无须移交，对吗？且BOO的模式比较特殊，投融资方拥有了项目资产的所有权，是否可归入PPP？

16.TOT模式下，政府或其授权的企业向项目公司移交基础设施，是否认定为销售行为？

17.PPP项目的融资方案中，还本付息计划应如何设计？

18.项目总投资的内容包括哪些？

19.项目总投资中的建设期利息的计算基数是什么？项目资本金是否包含在建设期利息的计算基数内？

20.PPP项目投融资财务方案一般包括哪些内容？

21.编写PPP项目投融资财务方案要准备哪些外部材料？

22.借款费用资本化的原则与具体时点是什么？

23.PPP项目目前尚没有一例资产证券化项目落地实施，且项目公司也没有实际拥有的项目资产，可行吗？

24.什么是可用性付费？什么是绩效付费？

25.PPP项目可用性付费的付款方式有哪些？

26.SPV项目公司是否纳入投融资社会资本方的报表合并范围？

27.PPP项目的财务处理方式有哪些？其适用条件分别是什么？

28.SPV项目公司取得的PPP项目可用性服务费适用什么税率？

参考文献

重要法规文件

企业会计准则解释第2号

国务院关于创新重点领域投融资机制鼓励社会投资的指导意见

政府和社会资本合作项目政府采购管理办法

财政部关于推广运用政府和社会资本合作模式有关问题的通知

政府和社会资本合作模式操作指南（试行）

关于在公共服务领域推广政府和社会资本合作模式的指导意见

国务院关于调整和完善固定资产投资项目资本金制度的通知

基础设施和公用事业特许经营管理办法

政府和社会资本合作项目财政承受能力论证指引

财政部关于实施政府和社会资本合作项目以奖代补政策的通知

财政部发展改革委关于进一步共同做好政府和社会资本合作（PPP）有关工作的通知

财政部关于在公共服务领域深入推进政府和社会资本合作工作的通知

政府和社会资本合作项目财政管理暂行办法

传统基础设施领域实施政府和社会资本合作项目工作导则

国家发展改革委中国证监会关于推进传统基础设施领域政府和社会资本合作（PPP）项目资产证券化相关工作的通知

政府和社会资本合作（PPP）综合信息平台信息公开管理暂行办法

王庆，吉林财经大学大企业税收研究所（TILB）副研究员；北京商帅商学院EMBA讲座教授；国家税务总局税源专业化兼职教师；《中国税务报》新媒体特约撰稿人。现就职于合肥市国税局大企业和靠前税务管理处，具有多年一线税收征管和稽查、评估实践经验。工作之余，坚持独立思考，手撰不休，具有丰富的理论和实操经验。希望通过各种形式的业务交流，使得研究成果让PPP项目的参与各方都有所获益，并愿同有意参与PPP模式经营的企业进行项目评审、报价测算、财务方案、融资方案编制及合同谈判等方面的合作与探讨。

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