管理会计师协会教学案例（第一辑）---汉英双语版 下载 pdf 百度网盘 epub 免费 2025 电子版 mobi 在线

本书是《管理会计师协会教学案例杂志》（IMA Educational Case

Journal）的案例研究合辑。管理会计师协会（IMA）出版这些案例研究的翻译版本，其目的是在全球范围内提升管理会计课程的教学质量，从而促进管理会计职业的发展进程。

采用案例研究教学方法，学员需要分析和讨论现实生活中的实例，这些实例涉及有关组织所面临的决策、症结及问题等事项。案例研究教学方法与传统的教学方法完全不同，在传统课堂上，学员参与分析和讨论的机会少之又少，而案例研究教学方法则要求学员积极参与课堂讨论。

如果学员过去接受的是传统教学方法，现在就会认识到这种学习方法必须加以改变。一则案例研究不仅仅是一道问题。一道问题只有一个正确答案，而一则案例研究往往没有独一无二的正确答案。决策者在面临案例研究所描述的情形下，通常可以在多种备选做法中选取一种，而这些备选做法都有理有据。

案例研究会提供详细而有趣的信息，来对企业的实际情况展开说明，这会大大增加学员学习案例所涉及概念的兴趣。案例所述的实例都涵盖了某些管理上的理论概念，因而也能加深学员对管理理论的理解。

采用案例教学的好处还不止这些。通过学习案例的分析方法和在课堂上的演示方法，学员所掌握的技能就会得以提升，这些技能对于学员未来作为商界专业人士的生涯是极为重要的。案例研究方法能提高学员针对具体症结而提出恰当问题的能力，也能提升学员针对具体情形而识别和把握症结所在的能力（而不只是提出一些抽象的问题）。案例研究反映了现实生活中管理决策的实际情况，在现实生活中管理决策往往是建立在不充分的信息基础之上。案例研究将要告诉学员管理决策伴有模糊性和复杂性。案例研究还能使学员获得管理工作的整体视野，因为作出管理决策往往需要把各种理论和概念综合起来，而这些理论和概念又来源于营销和制造等不同的职能领域。

成本习性与成本管理

Hammond

贺卡公司收购Creative 公司 / 3

TRIM公司

/ 35

Forest

Hill纸业公司 / 49

Aero

Gear公司：在向精益法过渡中的业绩考核、成本管理和产品成本计算 / 59

Pelarsen

窗户公司：采用人工还是采用自动机械 / 88

成本计算方法

梅塞德斯-奔驰全能车（AAV）  / 135

加蓬壳牌公司的作业成本管理 /

148

平衡记分卡

康胜啤酒公司的平衡记分卡：十年经验 / 171

金融服务公司：在人力资源分部实施平衡记分卡 / 195

业绩考核与报酬

恩德萨公司对价值创造的核算与控制 / 227

实现“欧文许诺” /

260

Northlake书店：为评估业绩所作的基准分析 /

286

公司治理与职业道德

博达科技股份有限公司:踩上了亚洲的道德 /

309

Kiva / 346

Cost Behavior & Cost

Management

Hammond

Cards， Inc: The Creative Acquisition / 18

TRIM Inc. /

41

Forest Hill Paper

Company / 54

Aero

Gear， Inc.: Performance Measurement， Cost Management and Product Costing in a Lean Transition /

73

Pelarsen Windows:

Humans v. Robots / 108

Costing

Methodologies

Mercedes?Benz All

Activity Vehicle (AAV) / 141

Activity?Based

Management in Shell Gabon / 158

Balanced

Scorecard

Coors Balanced

Scorecard: A Decade of Experience / 182

Financial Services

Corporation: Implementing an HR Balanced Scorecard / 210

Performance Measurement &

Compensation

Measuring and

Controling Value Created in ENDESA / 242

Delivering the Irving

Promise / 272

Northlake Bookstore:

Benchmarking for Performance Evaluation / 295

Corporate Governance &

Ethics

Procomp Informatic:

Stepping on Ethical Landmines in Asia / 324

Kiva /

360

瑞夫·劳森

PhD, CFA, CMA, CPA

IMA常驻教授、研究副主席

IMA教学案例期刊编辑

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Hammond贺卡公司收购Creative公司

……

格利高里·哈蒙德（Gregory

Hammond）于1951年创立了Hammond贺卡公司。公司坐落于伊州芝加哥郊区，逐渐发展成为传统销售渠道（贺卡连锁店、书店、药房连锁店和超级市场）的一家主要的贺卡供应商。以行业标准而言，Hammond的规模较小，年销售收入不到该行业的龙头Hallmark的1%，全部产品都在位于公司总部附近的厂内生产。经过多年的努力，Hammond的年销售量已达到1

000万张；但在近几年中，成长的速度有所减缓。

为提高成长速度，Hammond的管理层正在探讨收购其他贺卡公司的可能性。Hammond贺卡公司的总裁温蒂·哈蒙德（Wendy

Hammond） 开始与Creative

Designs公司的所有者商讨收购的问题。这位所有者表示有意出售他的公司，并在尽职调查的开始阶段，就向Hammond提供了相当数量的有关他们企业和企业运行的信息资料。

……

马丁认为，收购不仅能解决市场需求方面的负担，而且由于Creative Designs的业务规模较小，他想用Creative

Designs的设施作为一个测试新生产方法的实验室。他的目的是要在Creative

Designs推行新的生产方法，然后把那些方法应用到规模较大的Hammond的营运中来。

贺卡行业本节对这个行业的描述，所根据的是L .安德森（Lnnea Anderson）为胡佛在线所写的一份报告——Dun

and Bradstreet Company, 见Greeting Cards Industry Overview, Hoovers

On?Line Subscription Service，2006。——原注

按胡佛在线（Hoovers）的资料，2005年贺卡行业的销售额为75亿美元。将近85%的市场份额归属两家大公司（Hallmark,

50%; American Greetings, 35%）。市场份额的其余部分，分归3

000家贺卡制造商。在2005年，所有主要的贺卡公司（包括两家大公司）的销售都有所减退。预期到2007年市场都将保持稳定不变。从好的方面来看，过去曾一度被认为是一种主要威胁的网上电子贺卡，看来并未对印刷贺卡的销售有重大影响。原因之一可能是因为电子贺卡是免费的。另外一个原因，可能是人们不愿意接受电子贺卡作为印刷贺卡的一种可行替代物，因为得到一张电子贺卡并不像得到一张印刷贺卡那样费力。后，各贺卡公司扩展了它们的业务，以适应特种市场需求，例如为男女同性恋者、有婚外恋情者和越来越多的西班牙语族群提供新的产品。

每户家庭每年平均购买30张贺卡，零售价在每张2~3美元之间。大部分贺卡是“通过沃尔玛（Wal?Mart）和塔吉特（Target）这类大众零售商，或廉价商店和杂货店销售的”。大的贺卡出版商如Hallmark有它们自己的商店，印制特殊用途贺卡的公司通常通过精品店或互联网出售其产品。

主要的贺卡制造商如Hallmark和American

Greetings已经开设递送花束或电子贺卡的网上商店，使其业务多样化。它们也已经开始销售其他种类的贺卡，比如音乐贺卡。比较小的贺卡制造商不得不在价格/成本上，或开拓不同的生产线、经营多种产品上，和其他大的制造商进行竞争。

……

Hammond公司生产和销售各类贺卡，但大部分（近80%）主要是简单、标准型的贺卡，只有少数（20%）是比较复杂的高档贺卡。Hammond销售的贺卡都是每盒内装20张卡，按盒出售。这就使零售商可以选择按盒出售（例如一套圣诞贺卡）或者拆散包装按张零售。这种销售方式，使Hammond与贺卡行业的大户的经营方式有所区别。

价格是Hammond竞争策略的另一方面。Hammond的贺卡以对价格比较敏感的消费者为销售对象，其简易的贺卡（对商店或商场出售的）在第16页上提到每张贺卡的零售价为0.65美元,由此推测这里的价格是给商店的批发价。故翻译时加上此括弧进行说明。——译者平均单价为32美分，高档的贺卡则为42美分。Hammond贺卡的销售与配送采取尽量减少中间环节的方式，因而销售费用占总成本的比例相对较低。公司直接把贺卡销售给大众连锁店［例如凯马特（K?Mart）、

沃尔玛、沃尔格林（Walgreens）］,或大型的批发/分销机构。

……

康胜啤酒公司的平衡记分卡：十年经验

 ……

为这个项目提供软件的，是德国的SAP(Systems Applications &

Products)公司。该公司提供财务和物料计划的软件模块。康胜采用了SAP出品的计划软件，该软件可用来预计经销商的需求、编制生产进度计划和下一周的发运进度计划。CIL项目纠正了供应链中的以下几个主要问题：

1. 满足了季节性的需求，

2. 满足了因促销活动而骤然增加的需求，

3. 为每年推出3种以上新品牌提供了相关的辅助性作业，

4. 按顾客（经销商）的常规订单发货，

5. 按急件订单发货，

6.在啤酒变质之前，把啤酒从生产线移到仓库并配送给经销商。（康胜的产品，如系桶装的，其保存期限shelf life,

指不致影响消费质量的产品存放时间。——译者为60天；如系其他包装，其保存期限为112天。）

……

平衡记分卡的背景

平衡记分卡是一套把企业使命、战略以及关键成功要素三者联系在一起的财务和非财务指标的集合。平衡记分卡把愿景和战略作为管理控制系统的核心。愿景和战略是业绩考核的驱动力。这和传统的看法相反。传统的做法是，向管理层提供他们自己的一套有限的指标，而不顾及管理层究竟需不需要。

……

平衡记分卡是一套既分立又相互联系的指标。通过这套指标，管理层可对业绩有一个综合、及时的估计。平衡记分卡试图小化信息超负荷，只包含为数有限的指标，把注意力集中在各管理层次的关键性流程上。例如，管理层需要的是汇总的、综合性财务指标的考核结果，而比较低的管理层次和员工可能既需要财务指标，也需要非财务指标的比较频繁的考核结果。而且，还需要把本企业各项指标的实际完成情况，与企业的目标和基准指标相比较，经常追踪在缩小两者差距方面所作努力的进展情况。

……

公司背景

康胜公司从1875年创建以后，直到1993年由位非家族成员担任总裁（President）和营运总监（Chief

Operating

Officer）时为止，一直是一家由家族拥有并经营的企业。不过，康胜家族的成员仍然保持着董事长和CEO的位置，并拥有全部有投票权的股票。在股票市场公开买卖的，只是无投票权的股份，即B股。康胜的资金主要来自本身的资本；在公司的历史上，向外借入资本，只发生过两次。次长期债务，是1991年发行了年息8.5%的票据2.2亿美元，这笔债务的后一次还本（4

000万美元）是在1999年。第二次长期债务，是1995年非公开配售的、年息7%的无担保债券1亿美元；其中本金8

000万美元于2002年到期，余下的2 000万美元于2005年到期。

20世纪70年代中期时，康胜是一家地区性的酿酒厂，在11个州通过约2

000家经销商销售一种品牌的啤酒，销量有限。传统上，康胜啤酒是未经灭菌的优质啤酒。（但是，现在它的产品采用了新的消毒工艺，已具有和其竞争对手的灭菌啤酒同样长的保存期限了。）康胜设在科罗拉多州戈尔登市（Golden）的工厂，是它的生产设施，它没有其他的经销中心。

在其后的25年中，康胜将其业务扩展到美国全部50个州和许多海外市场，变化极大。到20世纪末，康胜已在科罗拉多州的戈尔登市、田纳西州的孟菲斯市（Memphis）、维吉尼亚州的埃尔克顿（Elkton）和西班牙的萨拉戈萨（Zaragoza）有了生产设施。在实施CIL项目把它的“卫星式再分配中心”减少到8个之前，它在美国境内的再分配中心曾经达到21个之多。啤酒通过卡车和火车运送。康胜在美国国内大约有650个经销商，其中200个的销售额占康胜全部销售额的80%。康胜在加拿大、加勒比海、拉丁美洲、欧洲和太平洋地区，还有几个合资企业和国际经销机构。

康胜有16种品牌的啤酒，其中有一条名为“蓝月亮”（Blue

Moon）的特色产品生产线专与国内小型酿酒企业相竞争。不过，康胜继续集中力量经营银子弹啤酒（Coors

Light）、原味康胜（Original Coors）、爱尔兰红啤酒（Killian?s Irish

Red）和Zima这四种美国主要的优质啤酒畅销品牌。在包装上，康胜必须与其竞争对手的超值套装（如一盒12罐和一盒30罐装）相竞争。1959年时，康胜首先在美国国内推出了全铝饮料罐装；在20世纪90年代后期，它推出了棒球棒式的酒瓶和橄榄球式的容酒器。它还必须遵守科罗拉多州制定的许多包装标签方面的法规，例如载明可回收的包装（如空酒瓶、罐等）如何回收的信息、在包装上印有图案强调洛基山脉（Rocky

Mountains，因该山脉位于该州——译者）的形象。

竞争

美国啤酒行业的竞争尤为激烈。安海斯-布希（Anheuser?Busch，A/B）是这个行业的龙头，大约占有美国市场份额的50%，年销售量8

000万桶、销售额80亿美元、净利润10亿美元。由于它的规模巨大，安海斯-布希被公认为这个行业的价格领导者。安海斯-布希在美国国内也有13家工厂［其中有一家工厂位于科罗拉多州的柯林斯堡（Ft.

Collins）］,这使得安海斯-布希的任何一家国内大经销商与其啤酒厂之间的距离不超过500英里。这也是它的客服目标之一。

啤酒市场上排名第二的是菲利普·莫里斯（Philip

Morris）所拥有的美乐（Miller）酿酒公司，它大约占有20%的市场份额，年销量4

000万桶、销售额40亿美元、净利润4.6亿美元。美乐在国内也有7家工厂。康胜算是第3名，占有市场份额10%，年销量2

000万桶、销售额20亿美元、净利润8

000万美元。康胜在美国境内有3家工厂，它在科罗拉多州的工厂是世界的酿酒厂，具有10条罐装生产线、6条瓶装生产线、2条桶装生产线，供应其美国市场70%的需求量。

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《管理会计师协会教学案例》（IMA Educational Cases）是由经济科学出版社出版，瑞夫

劳森教授主编，杨继良教授组织编译的美国管理会计经典案例集锦。本书内容涉及成本习性与成本管理、成本计算方法、平衡记分卡、业绩考核与报酬和公司治理与职业道德等多个方面，中英文双语版更方便您的阅读。

案例研究会提供详细而有趣的信息，来对企业的实际情况展开说明，比起规范的教材，教学案例更能提起财务学习者的兴趣，使您在轻松的氛围中加深对管理理论的理解。案例研究还能使学员获得管理工作的整体视野，因为做出管理决策往往需要把各种理论和概念综合起来，而这些理论和概念又来源于营销和制造等不同的职能领域。

对于企业的财务工作者，本书中的案例将为您的管理会计工作提供指导，让您在真实的案例中学习怎样解决类似问题。对于管理会计的学习者，通过学习案例的分析方法和在课堂上的演示方法，学员掌握的技能就会得以提升，这些技能对于学员未来作为商界专业人士的生涯是极为重要的。对于讲授管理会计知识的老师们，这本书更是一本必不可少的优质教材，现在案例教学已渐渐普及，以这样一本经典案例合辑作为教材讲授管理会计知识也许会起到事半功倍的效果。尤其是本书的每一篇案例都为教师准备了十分详尽的教案，以供参阅。

书籍介绍

《管理会计师协会教学案例(第1辑)(汉英双语版)》采用案例研究教学方法，学员需要分析和讨论现实生活中的实例，这些实例涉及有关组织所面临的决策、症结及问题等事项。案例研究教学方法与传统的教学方法完全不同，在传统课堂上，学员参与分析和讨论的机会少之又少，而案例研究教学方法则要求学员积极参与课堂讨论。